Pozměňovací návrhy Senátu byly Poslaneckou sněmovnou odmítnuty, tzn., že pro uplatnění odpočtu DPH na vstupu bude podle § 73 odst. 2 novelizovaného zákona nutné držet daňový doklad již v období, za které je odpočet uplatňován. Např. za duben nebude možné uplatnit odpočet ze zdanitelného plnění uskutečněného v dubnu, pokud daňový doklad obdržíme až v květnu.

Pozn.: ZoDP  přitom stále stanovuje lhůtu na vystavení daňového dokladu do 15 dnů od DUZP.

            Novelu čeká již jen podpis prezidenta a vyhlášení ve Sbírce zákonů. Jejím důsledkem bohužel je, že bude bránit účetním jednotkám v tom, aby vedly účetní evidenci přijatých tuzemských faktur (daňových dokladů) řádně a přitom efektivně (bez zbytečného navýšení administrativních nákladů).

Standardní současné účtování (např. faktura za službu) do měsíce podle DUZP, tedy do měsíce předchozího (neboť k datu uplatnění odpočtu, tj. k 25. následujího měsíce, držíme daňový doklad):                                                            základ DPH               MD 518/ D 321

                                                                                   Odpočet DPH            MD 343/ D 321

Po novele ZoDP -  U přijaté tuzemské  faktury s DUZP (datem uskutečnění zdanitelného plnění) ještě předchozího měsíce (např. 26.4.2011), ale s datem vystavení (resp. obdržení – zákon však neříká, jak se bude datum obdržení dokladu prokazovat) až v následujícím měsíci (např. 2.5.2011) vzniká nárok na odpočet až v následujícím měsíci  (v měsíci obdržení daňového dokladu – tzn. v květnu – nárok je možné uplatnit až v DP podávaném k 25.6.2011).

Pro účtování přijatých faktur - daňových dokladů tak připadají po účinnosti novely v úvahu tyto varianty účtování:

1) Přijatou fakturu zaúčtujeme až do následujícího měsíce

Výsledek:  účetní obraz ke konci předchozího měsíce není správný – vznikl závazek z titulu přijatého plnění, který není zachycen, nejsou úplně zachyceny náklady (či nakoupená aktiva).

2) Přijatou fakturu zaúčtujeme až do následujícího měsíce s tím, že do předchozího měsíce zachytíme dle DUZP  náklady či aktiva přijatého plnění s využitím účtu přechodných aktiv 383 – Výdaje příštích období:

Předchozí měsíc                                                          základ DPH                 MD 518/ D 383

V následujícím měsíci zaúčtujeme přijatou fakturu        s odpočtem

                                                                                  základ DPH                 MD 383/ D 321

                                                                                  odpočet DPH              MD 343/ D 321

Výsledek:  Náklady či nakoupená aktiva jsou k závěru předchozího měsíce zachyceny správně, závazky však ne zcela přesně (závazek k závěru předchozího měsíce existoval, je však pouze zachycen na přechodném účtu 383 jako Ostatní pasiva). Vše za cenu dvojího účtování o každé faktuře.

Pozn.: Závazek vzniká již převzetím služby či zboží, nikoliv až obdržením faktury.

3) Přijatou fakturu zaúčtujeme do předchozího měsíce s tím, že nárok na odpočet „zadržíme“ na účtu 385 – Příjmy příštího období a uplatníme  následujícím měsíci:                                     základ DPH                                        MD 518/ D 321

                                               DPH                                                   MD 385/ D 321

v následujícím měsíci nárok na odpočet účetně „aktivujeme“:

                                               základ DPH                                        MD 385/ D 385

                                               DPH                                                   MD 343/ D 385

Výsledek: Účetně  správně, ovšem za cenu dvojího účtování o každé faktuře.

4) Přijatou fakturu zaúčtujeme do předchozího měsíce standardním způsobem, účetní program však posune nárok na odpočet DPH podle data vystavení (či obdržení) dokladu až do měsíce následujícího.

Výsledek: Účetnictví je nesprávné – ke konci předcházejícího měsíce je na straně MD účtu 343 zachycen nárok na odpočet, který podle ZoDPH nevznikl – účet 343 nezachycuje správně vztah účetní jednotky k FÚ (ke státu).

Pozn.:  Informace byla zpracována z podkladů Ing. B. Holečka – spolupracující auditor